Российское Министерство транспорта время от времени рассматривает вопрос о том, должна ли Россия ввести такое же освобождение от НДС для самолетов, импортируемых в Россию, как в Евросоюзе. Евросоюз в 2006 году принял положение, требующее, чтобы каждая страна-член Евросоюза ввела освобождение от НДС на импорт.
«Директива по НДС», как ее называют, была принята как ДИРЕКТИВА СОВЕТА ЕС № 2006/112/EC от 28 ноября 2006 года и предписывает, что в налоговом законодательстве о налоге на добавленную стоимость каждой страны-члена ЕС должно быть исключение для НДС на воздушные суда, используемые для международных перевозок, для:
(e) поставки товаров для заправки и продовольственного снабжения воздушных судов, используемых авиакомпаниями на возмездной основе, преимущественно, на международных маршрутах;
(f) поставки, модификации, ремонта, обслуживания, фрахтования и аренды воздушных судов, указанных в пункте (e), а также для поставки, аренды, ремонта и обслуживания оборудования, являющегося их частью или используемого в таких воздушных судах.
Россия должна ввести такое же освобождение от НДС при импорте воздушных судов деловой авиации, как и каждая из стран – членов Евросоюза.
Таблица, приведенная ниже, была составлена по запросу некоторых официальных лиц и показывает, что все без исключения страны Евросоюза приняли исключения для НДС, как предписано Директивой по НДС Евросоюза. Ниже приводятся ссылки на такие исключения в законах о Налоге на добавленную стоимость каждой страны-члена ЕС.
Дерек Блум, партнер, Marks & Sokolov
Таблица законов 28 стран – членов Евросоюза, обеспечивающих имплементацию Директивы ЕС по НДС
Страна
Национальный закон, обеспечивающий имплементацию Директивы
1
Австрия
См.: Раздел 9 Параграф 2 Австрийского Федерального Закона об НДС (Umsatzsteuergesetz). Ссылка
2
Бельгия
См.: Статья 42 §2 Закон о налоге на добавленную стоимость (Закон от 03.07.1969, официальное издание) Ссылка
3
Болгария
См.: Глава 3 Статья 31(4)(b) Закона Болгарии об НДС (вступил в силу 01.01.2007) Ссылка
Цитата:
“Ст. 31. (изменения – SG 95/09, вступили в силу 01.01.2010) Следующие ввозимые облагаемые налогом товары облагаются НДС по ставке 0%:
4. b) воздушные суда, используемые авиакомпаниями, осуществляющими, преимущественно, международные перевозки.”
4
Хорватия
См.: Статья 47 параграф 1.e. Закона об НДС (Zakon o porezu na dodanu vrijednost (Urednički pročišćeni tekst, "Narodne novine", broj 73/13, 99/13 – Rješenje USRH i 148/13 i 153/13))
Статья 116 параграф 4 Положения об НДС (Pravilnik o porezu na dodanu vrijednost (Urednički pročišćeni tekst, "Narodne novine", broj 79/13, 85/13, 160/13 i 35/14)).
Ссылки: Закон об НДС, Положение об НДС
5
Республика Кипр
См.: Раздел 25(6), Статья 4 Приложения 6, Статья 5(a) Приложения 6 Закона об НДС 2000 года (95(I)/2000) Ссылка
Цитата:
Раздел 25(6): “в соответствии с настоящей статьей поставляемые товары облагаются налогом по ставке 0% в случае, если Комиссар удостоверится в том, что лицо поставляет товары с целью использования их для морских и воздушных перевозок в пункты за пределами Республики Кипр, либо с целью продажи таких товаров лицам, осуществляющим морские или воздушные перевозки в пункты назначения в странах за пределами Европейского Союза, а также при условии соблюдения иных условий, предусмотренных положениями или решениями Комиссара”.
Статья 4 Приложения 6: “(a) поставка, модификация, ремонт, обслуживание, фрахтование и аренда воздушных судов, используемых авиакомпаниями для международных полетов, а также (b) поставка, аренда, ремонт, обслуживание оборудования, являющегося составной частью либо используемого для воздушных судов, указанных в подпункте (a) выше, облагаются налогом по ставке 0%”.
Статья 5(a) Приложения 6: “оказание услуг непосредственно для нужд, кроме прочего, воздушных судов, указанных в Статье 4(a) Приложения 6 Закона в аэропорту либо за пределами Республики Кипр, за исключением аренды товаров, облагаются налогом по ставке 0%”.
6
Чешская Республика
См.: §68 закона 235/2004 (Sb. Zákon ze dne 1 dubna 2004 o dani z přidané hodnoty) Ссылка
7
Дания
Законодательство Дании является, по существу, отсылкой к законодательству ЕС.
См.: EU regulation 2913/92, EU regulation 2454/93, EU Directive 3050/95
Ссылка 1
Ссылка 2
Ссылка 3
8
Эстония
См.: §15 Акта о Налоге на добавленную стоимость от 10.12.2003 RT I 2003, 82, 554 Ссылка
Цитата:
“§ 15. Ставки налога на добавленную стоимость
(3) Для следующих товаров устанавливается налог на добавленную стоимость в размере 0%:
4) воздушные суда, используемые авиаперевозчиком в основном на международных маршрутах, а также оборудование, запасные части, топливо и другие расходные материалы, используемые на таких судах, а также товары, предназначенные для употребления пассажирами на борту, за исключением товаров, продажа которых осуществляется на борту судна во время полетов внутри Содружества.”
9
Финляндия
См.: Статья 94 §9, Статья 70 §1.6 Акта о Налоге на добавленную стоимость от 30.12.1993/1501 Ссылка
Цитата:
“Статья 70. Освобождение от налогов в сфере международной торговли.
Налог не взимается при продаже следующих видов товаров:
6) воздушные суда, запасные части или оборудование, используемые предпринимателями, осуществляющими преимущественно международные перевозки,
Статья 94. Импорт следующих товаров не облагается налогом:
9) суда, указанные в Статье 58, параграф 1 и воздушные суда, запасные части и оборудование, указанные в Статье 70, параграф 1, раздел 6).”
10
Франция
См.: Статья 34 закона номер 78-1240 от 29 декабря 1978 (последние изменения внесены законом номер 2010-1658 от 29 декабря 2010, статья 70), Статья 262 Налогового кодекса.
Ссылка 1, ссылка 2, ссылка 3
11
Германия
См.: §8 Закона об обороте морских и воздушных судов (Umsätze für die Seeschifffahrt und für die Luftfahrt) (UStG §8 Abs. (2) Nr. 1) Ссылка
12
Греция
См.: Статья 27 Закона Греции о налоге на добавленную стоимость (закон № 2859/2000), с изменениями, внесенными законом № 4254/2014
Ссылка: http://www.taxheaven.gr/laws/law/index/law/5
13
Венгрия
См.: Разделы 104-106 Закона Венгрии об НДС 2007 года (2007. évi CXXVII. Törvény az általános forgalmi adóról) Ссылка
14
Ирландия
См.: параграф 4 Части 1 Приложения 2 (“Товары и услуги, облагаемые налогом по ставке 0%”) Акта о Налоге на добавленную стоимость 2010 года
Ссылка
Цитата:
“В настоящей Части указаны исключения, связанные с взиманием налога, в соответствии с Главами 4 – 10 Раздела IX Директивы по НДС.
4. (1) Предоставление оборудования для постановки судна в док, посадки, погрузки или разгрузки (включая таможенное оформление) напрямую связанное с —
(a) посадкой и высадкой пассажиров, или
(b) импортом или экспортом товаров.
(2) Поставка, модификация, ремонт, обслуживание, фрахтование или аренда—
…
(b) воздушного судна, используемого или предназначенного для осуществления полетов преимущественно по международным маршрутам.
…
(4) Поставка, ремонт, обслуживание, аренда оборудования, являющегося составной частью или используемого в воздушных судах, указанных в подпункте 2)(b).
(5) Поставка товаров для заправки и снабжения продовольствием морских и воздушных судов, указанных в подпункте (2), за исключением товаров, продажа которых пассажирам осуществляется на борту морского или воздушного судна, когда такие товары выносятся пассажирами за пределы судна.
(6) Предоставление навигационных услуг Управлением Авиации Ирландии воздушным судам, указанным в подпункте (2)(b)”.
15
Италия
См.: Статья 8-bis Постановления Президента № 633/1972 от 26 октября 1972, с изменениями, вступившими в силу 1 января 2012, закон № 217/2011 (Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972 n. 633 e successive modificazioni ed integrazioni) Ссылка
16
Латвия
См.: Статья 48 Закона Латвии об НДС от 29 ноября 2012 (Pievienotās vērtības nodokļa likums, pieņemts 2012 gada 29 novembrī) Ссылка
17
Литва
См.: Статья 43 Закона о налоге на добавленную стоимость от 5 марта 2002 № IX-751
Ссылка
Цитата:
“Статья 43. Морские и воздушные суда
2. Ставка НДС 0% применяется к поставкам и аренде воздушных судов в случаях, когда они поставляются либо арендуются лицами, более половины годового дохода которых составляет доход от транспортировки пассажиров и/или грузов по международным маршрутам, а также от предоставления иных возмездных услуг, осуществление обслуживания и ремонта воздушных судов, выполняющих рейсы по международным маршрутам (за исключением судов, выполняющих рейсы по таким маршрутам, но предназначенных для личного пользования).
3. Ставка НДС 0% применяется к поставкам стандартного и необходимого оборудования для морских и воздушных судов, указанных в параграфе 1 и 2 настоящей Статьи и его установка на морские и воздушные суда, обслуживание и ремонт установленного оборудования, поставка запасных частей для указанных выше морских и воздушных судов, а также аренда запасных частей, когда такие части установлены на указанных выше морских и воздушных судах. Положения настоящего параграфа не применяются в случаях, когда судно используется в личных целях.”
18
Люксембург
См.: Статья 43 (h) Закона Люксембурга об НДС от 12 февраля 1979, последние изменения внесены 29 марта 2013 (Закон от 12 февраля 1979 о налоге на добавленную стоимость)
Ссылка: http://www.aed.public.lu/tva/loi/Loi_TVA_2012.pdf
19
Мальта
См.: Пункт 7, Пятое Приложение к Акту об НДС Глава 406 Законов Мальты (Акт XXIII 1998 года, с изменениями)
Ссылка
Цитата:
“Пятое Приложение. Освобождение от налога.
Воздушные суда
7. (1) Поставка воздушных судов для использования авиаперевозчиками преимущественно при международной перевозке пассажиров и/или грузов.
(2) Поставка авиаконструкторам, владельцам или авиаперевозчикам оборудования, являющегося частью или использующегося для воздушных судов, указанных в пункте (1).
(3) Оказание услуг по модификации, обслуживанию, фрахтованию или аренде воздушных судов, указанных в пункте (1) или оборудования, указанного в пункте (2).
(4) Поставка авиаперевозчикам или владельцам воздушных судов, указанных в пункте (1), товаров для заправки и продовольственного снабжения.
(5) Предоставление иных услуг, помимо указанных в пункте (3), непосредственно для воздушных судов, указанных в пункте (1), и их грузов, таких как буксировка, пилотирование, спасательные операции, оценка, использование аэропортов, предоставление авиаперевозчикам услуг их агентами, услуги необходимые для приземления, взлета или стоянки в аэропортах, а также помощь, оказываемая пассажирам и экипажу за счет авиаперевозчика."
20
Нидерланды
См.: Статья 9(2)b jo. Табель II, пункт b.1 Акт об НДС 1968 года (Wet op de omzetbelasting 1968) Ссылка
21
Польша
См.: Статья 83 (1) (5-8, 13, 16, 18) Акт о налогах на товары и услуги от 11 марта 2004 (Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług). Ссылка
22
Португалия
См.: Статья 14 (1) (g) Закона о налоге на добавленную стоимость (Código do imposto sobre o valor acrescentado (CIVA) e Regime do iva nas transacções intracomunitárias) (RITI)
См. также: Постановление № 290/92 от 28 декабря 1992 Ссылка
23
Румыния
См.: Статья 143 Титул VI Налогового кодекса от 22 декабря 2003 (Codul Fiscal – Legea nr. 571 din 22 decembrie 2003)
Ссылка
“Статья 143 – Освобождение от налогов для экспорта или иных схожих операций, для поставок внутри Содружества и для международного и внутреннего транспорта
1. поставка, модификация, ремонт, обслуживание, фрахтование и аренда воздушного судна, а также поставка, аренда, ремонт и обслуживание оборудования используемого в или являющегося частью воздушного судна;
2. поставка товаров для заправки и продовольственного обеспечения воздушных судов;
3. оказание услуг, отличных от указанных в пункте 1 Статьи 144^1, необходимых для воздушных судов и их грузов.”
24
Словакия
См.: Статья 47(9) Акт Словакии № 222/2004 “О Налоге на добавленную стоимость”
Ссылка
Цитата:
“§ 47 Освобождение от налогов в отношении экспорта товаров и услуг
(9) освобождению от налога подлежат товары для заправки и продовольственного обеспечения воздушных судов авиаперевозчиков, осуществляющих преимущественно международные перевозки”.
25
Словения
См.: Статья 53 пункты (f), (g) Закона Словении о Налоге на добавленную стоимость (Zddv-1) (Official Journal No. 117/06).
Ссылка
Цитата:
“Статья 53. Следующие операции, связанные с международным транспортом, подлежат освобождению от уплаты НДС:
e) поставка товаров для заправки и продовольственного обеспечения воздушных судов, используемых авиаперевозчиками на международных рейсах.
f) поставка, модификация, ремонт, обслуживание, фрахтование и аренда воздушных судов, указанных в пункте e) настоящей Статьи, а также поставка, аренда, ремонт и обслуживание оборудования используемого в или являющегося частью таких воздушных судов;
g) оказание услуг, отличных от указанных в пункте е) настоящей Статьи, необходимых для воздушных судов и их грузов.”
26
Испания
См.: Статья 20. Пункты 4, 5, 6 и 7 Закона № 37/1992 (Закон 37/1992 от 28 декабря) Ссылка; Статья 10 Королевского постановления № 1624/1992 (Королевское постановление № 1624/1992, от 29 декабря) Ссылка
27
Швеция
См.: Глава 3 Раздел 21 пункт 3 Закона об НДС (1994:200) (Mervärdesskattelag (1994:200)) Ссылка
28
Великобритания
См.: пункты 2, 2A, 2B, и 10 Группы 8 Приложение 8 Акта о налоге на добавленную стоимость 1994
Ссылка
Цитата:
“2. Поставка, ремонт, обслуживание воздушного судна, отвечающего требованиям закона, либо модификация или переоборудование такого воздушного судна, при условии, что после такой модификации или переоборудования судно будет отвечать требованиям закона.
2.A Поставка запасных частей и оборудования, являющегося частью либо устанавливаемого на —
…
морском или воздушном судне, отвечающем требованиям закона.
2B. Поставка спасательных жилетов, спасательных плотов, дымозащитных капюшонов и иного спасательного оборудования для морских или воздушных судов.
10. Организация—
(a) поставок морских или воздушных судов;
(b) оказания любых услуг, указанных в пунктах 1, 2, 3 – 9 и 11.
(c) поставка любых товаров, подпадающих под описание, данное в пунктах 2A или 2B, или в параграфе (d) пункта 3”.